Tilintarkastuskertomus: esimerkki. Tilintarkastuskertomus: tilintarkastuskertomuksen laatiminen ja ehdot

Tarkastuskertomus ja tilintarkastuskertomusovat asiakirjoja, jotka heijastavat tarkastuksen kulkua ja tarkastuksen päätteeksi laaditun objektiivisen lausunnon. Niiden täyttö suoritetaan sovellettavien normien ja standardien mukaisesti. Tarkastellaan edelleen, miten tilintarkastuksen päätelmä laaditaan.

määritelmä

Tarkastuksen lopputulos onvirallisten asiakirjojen käyttäjille tarkoitetut viralliset asiakirjat, joissa tilintarkastajan lausunto tarkastettujen tietojen luotettavuudesta ja kirjanpitomenettelyjen noudattamisesta Venäjän federaatiossa on. Sen muotoilu ja pohdinta suoritetaan voimassa olevien sääntöjen mukaisesti. Luotettavuutta kutsutaan tietojen tarkkuuden tasoksi, jonka avulla asianomaiset voivat tehdä oikeat päätelmät yrityksen omaisuudesta ja taloudellisesta asemasta, taloudellisten toimintojen tuloksista ja tehdä perusteltuja päätöksiä näiden indikaattoreiden perusteella. Tarkastuksen suorittanut henkilö vastaa tarkastuskertomuksen sisällöstä. Samalla on otettava huomioon, että tarkastetun henkilön johto on vastuussa kirjanpidon (rahoitus) asiakirjojen laatimisesta ja toimittamisesta. Tästä seuraa, että tilintarkastus ei vapauta organisaatiota raportointivastuustaan.

luokitus

Tarkastusta on useita:

1. Aloitteesta.
2. Tarvitaan.
3. Erityistilaisuuksia varten.

Kokemus on osoittanut, että on suositeltavaa käyttää sitäkaikkien lopullisten asiakirjojen osalta yksi näyte (esimerkki). Tilintarkastuskertomuksen tulee olla venäjänkielinen, arvo ilmoitetaan kansallisessa valuutassa. Asiakirja toimitetaan tarkastetun henkilön päällikölle sopimuksessa määrättyjen kopioiden lukumäärän mukaan.

Liittovaltion sääntö

Vastuullinen tilintarkastaja on vastuussalausunto lausunnosta asiakirjojen luotettavuudesta kaikissa merkittävissä seikoissa. Tilintarkastuskertomuksen laatiminen tapahtuu liittovaltion normien mukaisesti. Erityisesti säännös nro 6, joka hyväksyttiin 23. syyskuuta annetulla hallituksen asetuksella nro 696, on perustavanlaatuinen. Tämä standardi, samoin kuin muut samankaltaiset säädökset, kehitettiin ottaen huomioon tilintarkastustoimia koskevat kansainväliset määräykset. Säännössä vahvistetaan yhtenäiset vaatimukset lopulliselle tarkastusasiakirjalle.

hakemus

Tarkastuskertomus on pakollinenon liitetty tilinpäätös, jonka osalta lausunto on muotoiltu ja ilmaistu. Tarkastajan on allekirjoitettava ja sinetöitävä se. Sen on myös ilmoitettava muodostumispäivämäärä. Asiakirjojen valmistelu toteutetaan rahoitusasiakirjojen alan lainsäädännön vaatimusten mukaisesti. Tarkastuskertomus ja raportointi on esitelty yhdessä paketissa. Levyt on numeroitu, sidottu yhteen, sinetöity tarkastajan sinetillä. Vastaava sivu näyttää pakettien arkkimäärä. Kuten edellä todettiin, tarkastuskertomuksen antaminen suoritetaan niin monissa kappaleissa, joista tilintarkastaja ja tarkastettu henkilö ovat sopineet. Molempien osapuolten on kuitenkin saatava vähintään yksi asiakirjapaketti.

Tarkastusraportin kokoonpano

Normeissa on luettelo tärkeimmistä pakollisista elementeistä, jotka olisi esitettävä lopullisessa asiakirjassa. Näihin komponentteihin kuuluvat:

1. Nimi. Esimerkki: "Tilintarkastajan lausunto taloudellisista (kirjanpito) asiakirjoista".
2. Vastaanottaja. Sopimuksen tai lainsäädännön normien mukaan asiakirja lähetetään yleensä tarkastettavan aineiston omistajalle, hallitukselle ja niin edelleen.
3. Tilintarkastajan tiedot.
4. Tarkastetun henkilön tiedot.
5. Tarkastuskertomuksen osat. He ovat pääsääntöisesti kolme. Tämä on johdantokappale, jossa tarkastellaan tarkastuksen laajuutta ja valtuutetun asiantuntijan lausuntoa.
6. Tarkastuskertomuksen päivämäärä. Tässä näytetään kalenterin numero tarkastuksen loppuun saattamiseksi. Asiantuntija on yksin vastuussa siitä, että hän ilmaisee lausuntonsa tilinpäätösindikaattorien luotettavuudesta tarkastuksen yhteydessä. Muille toiminnoille, jotka voidaan suorittaa tarkastuksen päättymisen jälkeen, hän ei vastaa.
7. Allekirjoituksia.

Tietoa osapuolista

Tilintarkastajan tulee sisältää seuraavat tiedot:

1. Yrityksen organisaatiota ja oikeudellista tyyppiä koskeva maininta.
2. Sen organisaation nimi, josta tilintarkastaja toimii.
3. Sijainti.
4. Päivämäärä, sv-va numero valtion rekisteröinnistä.
5. Tietoja lisenssistä. Tässä ilmoitetaan toimiluvan myöntäneen viranomaisen päivämäärä, numero, nimi, voimassaoloaika.
6. Jäsenyys akkreditoidussa ammattijärjestössä.

Tarkastetun henkilön tiedot sisältävät:

1. Ilmoitetaan aiheen organisatorinen ja oikeudellinen asema.
2. Yrityksen nimi.
3. Osoitteen.
4. Päivämäärä, sv-va numero valtion rekisteröinnistä.

Johdanto-osa

Tässä osassa on tietoja ajanjaksostaantaa tietoja rahoitusasiakirjoista, sen rakenteesta. Erityisesti tulisi olla: "Tase" (lomake nro 1), "Raportointi tappiosta ja voitoista" (lomake nro 2), liitteet f. 1 ja 2, selittävä huomautus. Lisäksi esittelylohko sisältää tietoja vastuun jakamisesta tilintarkastajan ja tarkastetun yksikön välillä. Taloudellisten asiakirjojen laatimiseen liittyvät velvollisuudet kuuluvat tarkastettavan henkilön päällikölle. Tilintarkastajan tehtävänä on esittää asiantunteva lausunto raportin luotettavuudesta kaikilla merkittävillä seikoilla.

Tarkastuksen laajuus

Tässä osassa on seuraavat tiedot:

1. Tarkastus tehtiin liittovaltion lainsäädännön, toiminnan sääntöjen (standardien), ammattiyhdistysjärjestön voimassa olevien sisäisten sääntöjen, joista tilintarkastaja on jäsen, sekä muiden säädösten mukaisesti.

2. Tarkastus suunniteltiin ja toteutettiin, jotta varmistettaisiin kohtuullinen varmuus siitä, että taloudelliset indikaattorit esitetään ilman olennaisia ​​virheellisiä tietoja.

3. Tarkastus tehtiin valikoivasti ja siihen sisältyi:

1) todisteiden tutkiminen testaamalla, tarkastaen tarkastetun yksikön taloudellista ja taloudellista toimintaa koskevien tietojen merkityksen ja paljastamisen.

2) Kirjanpidon ja raportoinnin menetelmiä ja periaatteita.

3) Taloudellisten asiakirjojen sisältämien tärkeimpien arvioitujen arvojen määrittely.

4) Yleiskatsauksen raportointi.

4. Tarkastus antaa riittävät perusteet lausunnon laatimiselle ja ilmaisemiselle asiakirjojen luotettavuuden asteen kaikissa merkittävissä seikoissa sekä kirjanpitosääntöjen noudattamisesta voimassa olevaan lainsäädäntöön.

Lisäosat

Tilintarkastajan lausunnon kuvaajassa olisi oltavaTilintarkastajan päätelmät tarkastettujen tietojen luotettavuuden tasosta esitetään vakiintuneessa muodossa. Asiakirjassa on oltava luettelo vastuussa olevista henkilöistä. Tilintarkastajan tekemä päätelmä allekirjoittaa tilintarkastajan tai muun valtuutetun henkilön tai päävastuullisen tilintarkastajan johtaja. Jälkimmäisessä tapauksessa on lisäksi ilmoitettu tutkintotodistuksen numero ja tyyppi sekä sen voimassaoloaika.

Tilintarkastuslausunnon muodot

Ne määritellään liittovaltion standardin nro 6 mukaisesti. Sääntö sisältää seuraavat asiakirjatyypit: ehdoton positiivinen tarkastuslausunto ja muutettu tyyppi. Ensimmäinen on valmis siinä tapauksessa, että tilintarkastaja on päätynyt siihen, että tarkastuksessa esitetyt asiakirjat heijastavat luotettavasti yrityksen taloudellista tilaa ja sen taloudellisen toiminnan tulosta, on yhdenmukainen kirjanpidon periaatteiden ja menetelmien sekä lainsäädännön vaatimusten kanssa. Useiden olosuhteiden läsnä ollessa on välttämätöntä valmistella tarkastusraportin muutettu muoto.

olosuhteet

Tilintarkastaja voi kieltäytyä valmistautumisestamyönteinen lopputulos ainakin yhden ennakoidun olosuhteen läsnäollessa ja jos asiantuntijan mielestä se vaikuttaa tai voi vaikuttaa merkittävästi toimitettujen tietojen luotettavuuteen. Näitä tekijöitä ovat:

1. Tilintarkastajan toiminnan laajuus.
2. Tarkastetun aineen johtajan kanssa erimielisyydet seuraavissa asioissa:

• organisaation valitseman tilinpäätöksen laatimisperiaatteen hyväksyttävyys;
• sen käyttötapa;
• tietojen kirjanpidon riittävyys kirjanpidossa.

Perustelut muutetun asiakirjatyypin toimittamiseksi

Tilintarkastusyhteisö tai yksityinen lääkäri voi laatia tällaisen toimenpiteen, jos seuraavat tekijät:

1. Ei vaikuta tilintarkastajien mielipiteeseen, muttaon kuvattu asiakirjassa. Niiden tarkoituksena on kiinnittää sidosryhmien huomio kaikkiin tarkastettuun organisaatioon kehittyneeseen tilanteeseen, joka heijastuu taloudellisiin tietoihin.
2. Vaikuttaa tilintarkastajien lausuntoon, jonka seurauksena voidaan tehdä johtopäätöksiä varauksella, kieltäytyä laatimisesta tai negatiivisesta tarkastuslausunnosta.

Riippumatta olosuhteista, jotka ovat olleet perusta muutetun säädöksen laatimiselle, tilintarkastaja ilmoittaa syyt sen toteuttamiseen erillisessä osassa.

spesifisyys

Kun teet muokatun asiakirjan,erityiset tekijät-emäkset on määritelty. Esimerkki: "Tilintarkastuskertomus olosuhteista, jotka vaikuttavat tilintarkastajan lausunto" - Laissa on varauksellinen lausunto läsnäolon takia rajoituksia asiantuntija työmäärän "syynä valmistelun tällaisen asiakirjan voi myös palvella eri mieltä johdon tarkastetun yritykset laadintaperiaatteita olisi .. Huomaa, että riippuen asteesta asiantuntijatyön rajoituksia, hänellä on oikeus paitsi ilmaista varauksellinen lausunto, vaan myös kieltäytyä tehdä johtopäätöksiä. kielteiseen lausuntoon voi kohta dgotavlivatsya että kiistatilanteissa johdon kanssa tarkastetun yhtiöiden riittävyydestä paljastaminen rahoitukseen liittyvät asiakirjat.

Muokatut säädökset

Edellä mainittujen tietojen perusteella määritetään seuraavat päätelmäryhmät:

1. Älä vaikuta taloustietojen luotettavuuteen.
2. Varauksineen.
3. Kieltäytyminen tekemästä johtopäätöksiä.
4. Negatiivinen.

Varaumaa koskeva lausunto ilmaistaan ​​useiden joukossaolosuhteissa. Erityisesti on sallittua, kun tilintarkastaja on päätynyt siihen tulokseen, ettei ole mahdollista muodostaa ehdottomasti myönteistä johtopäätöstä. Tarkastetun henkilön johtajan kanssa syntyneiden erimielisyyksien vaikutusta tai erikoisalan työn laajuuden rajoittamista ei kuitenkaan voida pitää niin merkittävänä ja syvällisenä käyttää kieltäytymisoikeutta. Tällöin päätelmässä on oltava ilmaus "paitsi olosuhteet". Tilintarkastaja voi kieltäytyä antamasta lausuntoa. Tämä on sallittua siinä tapauksessa, että hänen työnsä rajoittaminen on niin syvää ja merkittävää, että asiantuntija ei pysty hankkimaan riittäviä todisteita hänen mielestään. Näin ollen hänellä ei ole riittävää lausuntoa esitettyjen rahoitusasiakirjojen luotettavuudesta.

Merkittävät erimielisyydet johdon kanssa

Ristiriidat tarkastetun johtajan näkemysten kanssaYrityksellä ja tilintarkastajalla voi olla ratkaiseva merkitys rahoitusasiakirjoissa. Tällaisessa tilanteessa tilintarkastaja päättelee, että varauksen tekeminen ei ole tarkoituksenmukaista paljastaa harhaanjohtavaa tai puutteellista raportointia. Tällaisissa tapauksissa käytännössä on kehitetty vastaava sanamuoto. Jotta ymmärtää paremmin, anna esimerkki. Tarkastusraportti laaditaan seuraavasti:

"Meidän mielestämme, näiden vaikutusten yhteydessätekijät ja olosuhteet, yrityksen "A" dokumentaatio heijastaa epäluotettavaa taloudellista tilaa 31.12.20. ja toimintojen tulokset 1.1. - 31.12. 20_g. mukaan lukien. "

Erityistapaus

Käytännössä on joskus väärä päätelmä. Se on säädös, joka toteutetaan ilman tarkastusta tai sen toteuttamista, mutta ei selvästikään vastaa tarkistettuja asiakirjoja. Päätelmän tunnustaminen on tietoisesti vääriä vain oikeudellisessa menettelyssä.

Tapahtumien ominaisuudet

Kalenterinumero, joka onpäätelmän olisi vastattava tarkastuksen päättymispäivää ja seurattava tarkastetun yksikön rahoitusasiakirjojen hyväksymispäivää. Erityistä huomiota olisi kiinnitettävä tapahtumien heijastumisjärjestykseen. PBU 7/98: ssa on useita tätä asiaa koskevia vaatimuksia. Näiden määräysten mukaisesti laaditaan tilintarkastuskertomuksen ehdot. Tapahtumia on kaksi. Ensimmäinen syntyy ilmoituksen päivämäärän ja päätelmän kalenteriluvan hyväksymisnumeron välillä. Lisäksi on olemassa tosiseikkoja, jotka ilmenivät tarkastustodistuksen suorittamisen jälkeen. Kaikki nämä tapahtumat luokitellaan tilinpäätöspäivän jälkeen. Heidän määritelmänsä ja pohdintaa koskevat säännöt on vahvistettu PBU 7/98: ssä sekä liittovaltion standardissa nro 10. Jälkimmäisen mukaisesti tilintarkastajan tulee ottaa huomioon rahoitusdokumentaation tilanne ja raportointikauden jälkeen tapahtuneiden tapahtumien päättyminen. Tällöin otetaan huomioon sekä myönteiset että negatiiviset tekijät. Taloudelliset asiakirjat kuvaavat tapahtumia:

1. Todistetaan tilinpäätöspäivänä, missä taloudellisissa olosuhteissa tarkastettu yhteisö on toiminut.
2. Ilmoittaminen tapahtumasta, kun valvontalaskurin määrä on olosuhteista, joissa yritys suoritti työn.

Tilinpäätöksen laatimisen jälkeen voi tapahtua tapahtumia:

1. Suoritetaan tilintarkastustodistuksen hyväksymispäivänä.
2. Ilmoitetaan päätelmän allekirjoittamisen ja ennen tarjouksen kalenterinumeroa kiinnostuneille henkilöille.
3. Tunnistetaan sen jälkeen, kun lopullinen säädös on siirretty käyttäjille.

Tarvittavat toimenpiteet

Ennen päivämäärää tapahtuneita tapahtumiaasiantuntijan on suoritettava useita toimintoja. Niiden tarkoituksena on saada riittävät ja riittävät todisteet siitä, että kaikki nämä seikat, joiden olemassaolo saattavat edellyttää rahoitusasiakirjojen korjaamista tai tietojen luovuttamista siinä, vahvistetaan. Näiden tapahtumien määrittämiseen tähtäävät menettelyt toteutetaan mahdollisimman lähelle päätelmän allekirjoittamispäivää. Jos asiantuntija yksilöi sellaiset tosiseikat, jotka voivat merkittävästi vaikuttaa rahoitusasiakirjojen indikaattoreihin, on tarpeen selvittää, onko ne otettu asianmukaisesti huomioon kirjanpidossa ja ovatko tiedot niistä riittävät tiedot.

Liittovaltion sääntö nro 10

Tämä standardi sisältää vaatimuksiaasiantuntijan toimet, jotka liittyvät tapahtumiin, jotka ovat syntyneet päättymispäivän jälkeen, mutta ennen kalenterinumeron toimittamista asianomaisille henkilöille. Lopullisen säädöksen havainnoinnin jälkeen tilintarkastaja ei ole velvollinen suorittamaan menettelyjä tai lähettämään pyyntöjä rahoitusasiakirjoista. Vastuu ilmoituksen antamisesta tilintarkastajalle tapahtumista, jotka voivat vaikuttaa raportointiindikaattoreihin, johtopäätöksen hyväksymispäivästä, kuuluu tarkastettavan yksikön johtoon.

Asiantuntijatoimet

Jos tilintarkastaja on tietoinen tapahtumasta, joka voi olennaisesti vaikuttaa rahoitusasiakirjojen tilaan, allekirjoituksen päätyttyä hänen on:

1. Luodaan tarvetta tehdä kirjanpidon muutoksia.
2. Keskustele tämän numeron päätöksestä tarkastetun yksikön johtajan kanssa.
3. Suorita vaaditut toimenpiteet ottaen huomioon olosuhteet, joissa asiantuntija on tietoinen näistä tapahtumista.

Tosiseikat, jotka ilmenevät asiakirjan lähettämisen jälkeen käyttäjille

Jos tapahtumia löydettiinpäivä, jona päätelmä allekirjoitetaan sen jälkeen, kun se on luovutettu asianomaisille osapuolille, mutta ennen kuin ne ovat hyväksyneet ja joiden yhteydessä on tarpeen muuttaa säädöstä, asiantuntija päättää, onko rahoitusasiakirjojen tarkistaminen tarkoituksenmukaista ja keskustelee siitä tarkastetun yksikön johtajan kanssa. Kirjanpitoasiakirjojen tarkistamisessa tilintarkastaja suorittaa asianmukaiset menettelyt. Hänen tehtäviinsä kuuluu myös uuden lopullisen säädöksen laatiminen, jossa on kiinnitettävä huomiota, ja jossa esitetään kuvaus asiakirjojen uudelleentarkastelusta ja aiemmin tehdyistä johtopäätöksistä.

Kiistanalainen hetki

Jos asiantuntija on katsonut tarpeelliseksi harkita uudelleenmutta tarkastetun yksikön johto ei toteuta asianmukaisia ​​toimenpiteitä, sen on ilmoitettava siitä vastuussa oleville henkilöille, joille yrityksen johtaja sijaitsee, ja että käyttäjille ilmoitetaan, ettei ole mahdollista vedota lopulliseen toimeen. Lähitulevaisuuden raportointipäivää lähestyessään ja taloudellisen elämän tosiasioihin liittyvien tietojen asianmukaisesta julkistamisesta ei välttämättä ilmene tarvetta tutkia asiakirjoja uudelleen ja laatia lausunto. Tarkastetun yksikön päällikkö on vastuussa kirjanpitoasiakirjoissa esitetyistä tiedoista ja tehdessään tarvittavat muutokset tunnistettaessa sellaisia ​​tapahtumia, jotka vaikuttavat merkittävästi sen luotettavuuteen. Tilintarkastusyhteisö tai yksityinen lääkäri on vastuussa näiden tosiseikkojen arvioinnista annetun lausunnon riittävyydestä.